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Resumen

La Ley del Impuesto a la Renta grava un impuesto a la distribución o retiro de utilidades otorgados a los socios de las personas jurídicas. La tasa de retención para el ejercicio 2017 es del 5%, por los ejercicios 2015 y 2016 6.8% y por los ejercicios 2014 y anteriores el 4.1%

1. Introducción

Presento de manera práctica el tratamiento tributario de la distribución de utilidades entre los socios de personas jurídicas o retiro de utilidades por el titular de una empresa individual de responsabilidad limitada, en ambos casos, la retención del impuesto a la renta aplica la tasa de 5 %, 6.8 % y 4.1 %, respectivamente, según el año de distribución u otorgamiento de utilidades.

Es preciso mencionar que si hubiera pérdidas contables acumuladas, antes de proceder a determinar el monto a repartir, primero se compensan dichas pérdidas con las utilidades contables obtenidas, para luego proceder al reparto en caso quede saldo sobrante. Se debe tener en cuenta que las pérdidas tributarias no se compensan con utilidades contables y la distribución no es de la utilidad tributaria  

2. Procedimiento para determinar la utilidad a distribuir

Para determinar la utilidad a distribuir, partimos de la utilidad contable según el balance de comprobación al 31 de diciembre al que se suma las diferencias permanentes, tanto de ingresos como de gastos; al resultado se le detrae la participación de los trabajadores en caso la empresa estuviera obligada por ley, y al nuevo resultado se le resta el impuesto a la renta determinado para fines contables (dicho impuesto no necesariamente coincide con el impuesto a la renta corriente o tributario, por haber diferencias de carácter temporario).

A este nuevo resultado, se le detrae la reserva legal en caso la empresa se encuentre obligada por la Ley General de Sociedades, y lo que queda de ser resultado positivo es lo que les corresponde distribuir a los socios.

Cálculo de la participación de los trabajadores y del impuesto a la renta contable y tributario.

   
Contable Tributario
Utilidad contable (según Balance de Comprobación) Utilidad contable (según Balance de Comprobación)
( + ) Adiciones permanentes ( + ) Adiciones permanentes
( + ) Adiciones temporarias
(−) Deducciones permanentes (−) Deducciones permanentes
(−) Deducciones temporarias
( = ) Renta neta ( = ) Renta neta
(−) Pérdidas tributarias de ejercicios anteriores (−) Pérdidas tributarias de ejercicios anteriores
( = ) Renta neta antes de participación de los trabajadores ( = ) Renta neta antes de participación de los trabajadores
(−) Participación de trabajadores (contable) (1) (−) % Participación de trabajadores (tributario)
( = ) Renta neta imponible ( = ) Renta neta imponible
( x ) % Impuesto a la renta (contable) (2) ( x ) % Impuesto a la renta (tributario)
   

Se debe tener en cuenta que la participación de los trabajadores a deducir para fines contables no necesariamente será la misma que se acepta para fines tributarios,

Por efecto de las diferencias temporarias, el impuesto para fines tributarios será diferente que el impuesto a la renta contable; para fines de distribución de utilidades, debemos tomar en cuenta los resultados contables y no tributarios.

Hecho el proceso anterior, se podrá conocer el monto a distribuir entre los socios, sujeto a la retención del impuesto a la renta por distribución de utilidades.

 

 

3. Sujetos obligados a retener el impuesto a la renta por distribución de utilidades

Se encuentran obligadas las siguientes personas jurídicas, cuando efectúen la distribución de utilidades, salvo que sea a favor de una persona jurídica domiciliada:

  1. a) Las sociedades anónimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en el país.
  2. b) Las cooperativas, en las que se incluye las cooperativas agrarias de producción.
  3. c) Las empresas de propiedad social.
  4. d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
  5. e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensación minera y las fundaciones no consideradas en el artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
  6. f) Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta de fuente peruana.
  7. g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el país.
  8. h) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
  9. i) Las sociedades agrícolas de interés social.
  10. j) Las sociedades irregulares previstas en el artículo 423 de la Ley General de Sociedades; la comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes.

Base legal: Art. 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta

4. Tasa del impuesto

Ejercicio

Tasa
Utilidades hasta el 2014 4.1%
2015-2016 6.8%
2017 en adelante 5.0%

Base legal: Art. 52-A Ley del Impuesto a la Renta y Novena Disposición Complementaria Final Ley N.° 30296

5. Posteriores distribuciones

Las redistribuciones sucesivas que se efectúen no estarán sujetas a retención, salvo que se realicen a favor de personas no domiciliadas en el país o a favor de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliados en el país.

Base legal: Art. 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta

6. Pago de utilidades en especie

Cuando la distribución de utilidades se realice en especie, el pago del impuesto deberá ser realizado por la empresa y luego reembolsado por el socio beneficiario de la distribución, debiendo computarse a valores de mercado que corresponda atribuir a los bienes a la fecha de su distribución.

Base legal: Art. 73-A y 24-B de la Ley del Impuesto a la Renta

7. Nacimiento de la obligación de retener

La obligación de retener nace en la fecha de adopción del acuerdo de distribución o cuando los dividendos y otras formas de utilidades distribuidas se pongan a disposición en efectivo o en especie, lo que ocurra primero. La retención se abona al fisco dentro del cronograma de vencimiento mensual dispuesto por SUNAT y según último dígito del RUC, utilizando el formulario PDT 617: Otras Retenciones.

Base legal: Art. 89 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

En el caso de reducción de capital, se considerará la fecha del acuerdo de distribución a la de la ejecución del acuerdo de reducción, la misma que se entenderá producida con el otorgamiento de la escritura pública de reducción de capital o cuando se ponga a disposición del socio, asociado, titular o persona que la integra, según sea el caso en efectivo o en especie.

Base legal: Art. 90 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

En el caso de créditos referidos en el inciso f) del numeral 8 siguiente, serán considerados como dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades desde el momento de su otorgamiento. En este caso, la persona jurídica deberá cumplir con abonar al fisco el monto que debió ser retenido, dentro del mes siguiente de producido cualquiera de los hechos establecidos en el citado inciso para que el crédito sea considerado dividendo o distribución de utilidades.

Los créditos así otorgados deben constar en un contrato escrito; en el caso de pagos parciales, se considerará dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades el saldo no pagado de la deuda.

Base legal: Art. 91 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

8. Definición de dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades

a) Las utilidades que las personas jurídicas distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o personas que las integran, según sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante títulos de propia emisión representativos de capital.

De acuerdo con el artículo 88 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, también comprende a la distribución de reservas de libre disposición y adelanto de utilidades.

b) La distribución del mayor valor atribuido por revaluación de activos, ya sea en efectivo o en especie, salvo en títulos de propia emisión representativos de capital. c) La reducción de capital hasta por el importe equivalente a utilidades, exedente de revaluación, ajuste por reexpresión, primas o reservas de libre disposición que hubieran sido capitalizadas con anterioridad, salvo que la reducción de capital sea para cubrir pérdidas según la Ley de Sociedades, o existan al momento de adoptar el acuerdo de reducción de capital.

Si después de la reducción de capital dichas utilidades fueran distribuidas, no será considerada como dividendo u otra forma de distribución de utilidades o si fueran capitalizadas, la posterior reducción hasta por la referida capitalización no será considerada como dividendo u otra forma de distribución de utilidades.

d) La diferencia entre el valor nominal de los títulos representativos del capital más las primas suplementarias, si las hubiere y los importes que perciban los socios, asociados, titulares o personas que las integran, en la oportunidad que opere la reducción de capital o la liquidación de la persona jurídica. e) Las participaciones de utilidades que provengan de partes del fundador, acciones del trabajo y otros títulos que confieran a sus tenedores facultades para intervenir en la administración o en la elección de los administradores o el derecho a participar, directa o indirectamente, en el capital o en los resultados de la entidad emisora. f) Todo crédito hasta el límite de las utilidades y reservas de libre disposición, que las personas jurídicas que no sean empresas de Operaciones Múltiples o empresas de Arrendamiento Financiero, otorguen a favor de sus socios, asociados, titulares o personas que las integran, según sea el caso, en efectivo o en especie, con carácter general o particular, cualquiera sea la forma dada a la operación.

No se aplica lo dispuesto en este numeral a las operaciones de crédito en favor de trabajadores de la empresa que sean propietarios únicamente de acciones de inversión.

Las utilidades se generarán únicamente respecto del monto que le corresponde al socio, asociado, titular o persona que integra la persona jurídica en las utilidades o reservas de libre disposición.

En caso que el crédito o entrega exceda de tal monto, la diferencia se considerará como préstamo y se configurarán los intereses presuntos, salvo prueba en contrario.

g) El importe de la remuneración del titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista y en general del socio o asociado de personas jurídicas así como de su cónyuge, concubino y familiares hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, en la parte que exceda al valor de mercado.

Si una persona que trabaja en un negocio, es a la vez pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad de más de un accionista, participacionista, socio o asociado de personas jurídicas, el dividendo por exceso al valor de mercado de las remuneraciones se imputará de manera proporcional a la participación en el capital de tales personas con las que dicho trabajador guarde relación de consanguinidad o afinidad.

Base legal: Art. 24-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, art. 13-A, 13-B y 88 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la renta

9. Dividendos que perciban personas jurídicas no es computable para su renta imponible

Las personas jurídicas que perciban dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades de otras personas jurídicas domiciliadas, no las computarán para la determinación de su renta imponible.

Base legal: Art. 24-B de la Ley del Impuesto a la Renta

10. No se considera distribución de dividendos o de utilidades

Los siguientes: La capitalización de utilidades, reservas, primas, ajuste por reexpresión, excedente de revaluación o de cualquier otra cuenta de patrimonio.

Base legal: Art. 25 de la Ley del Impuesto a la Renta

11. Aplicación general

La tasa que grava a los dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades es de aplicación general, procede con independencia de la tasa del impuesto a la renta con la que tributa la persona jurídica que efectúa la distribución. Al monto retenido por la persona jurídica, no le es aplicable ningún crédito o derecho que tuviese el contribuyente.

Base legal: Art. 92 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

12.Aplicación de la retención en el caso de contratos de colaboración empresarial y otros

Cuando una persona jurídica efectúe una distribución de dividendos u otra forma de distribución de utilidades a una sociedad irregular, excepto aquella que adquiere tal condición por incurrir en las causales referidas en los numerales 5 y 6 del artículo 423 de la Ley General de Sociedades, contratos de colaboración empresarial y comunidad de bienes, corresponderá efectuar la retención solamente cuando los integrantes o partes contratantes sean personas naturales, sociedades conyugales que optaron por tributar como tal, sucesiones indivisas o se trate de un no domiciliado. En este caso, dicha sociedad, entidad o contrato, a través de su respectivo operador, deberá hacer de conocimiento de la persona jurídica la relación de sus partes contratantes o integrantes, así como el porcentaje de su participación.

Si la sociedad, entidad o contrato no informa a la persona jurídica la relación de sus partes contratantes o integrantes ni el porcentaje de sus participaciones, la persona jurídica deberá efectuar la retención como si el pago en su totalidad se efectuara a una persona natural.

Base legal: Art. 94 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

13. Detracción de la reserva legal

De acuerdo con la Ley General de Sociedades, en caso de sociedades anónimas, un mínimo del 10 % de la utilidad distribuible de cada ejercicio, después de la deducción del impuesto a la renta, debe destinarse a reserva legal, hasta que dicha reserva alcance la quinta parte del capital.

Las pérdidas contables se compensan con las utilidades contables antes de detraer la reserva legal.

Base legal: Art. 229 de la Ley N.° 26887, Ley General de Sociedades

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