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INTRODUCCIÓN:

Todo deudor tributario tiene el derecho de solicitar la prescripción de su deuda, cuando haya transcurrido el tiempo determinado en el Art. 43 del Código Tributario, y SUNAT no haya solicitado o exigido el pago respectivo, según lo indicado en el Art. 92 del Código Tributario.

DEFINICIÓN DE PRESCRIPCION:

Es la extinción de un derecho patrimonial del titular por no haber sido requerido durante el plazo determinado por la ley. Definiendo por el lado del deudor, es la libertad que éste obtiene para no cumplir con su obligación por no habérsele exigido durante el tiempo debido, establecido por ley.

Para que la prescripción exista y sea legal, debe suceder dos acontecimientos: 1) Haber transcurrido el plazo establecido por ley, y 2) La negligencia del titular de no haberlo exigido.

PLAZO DE LA PRESCRIPCIÓN:

Según el Art. 43 del C.T. señala: La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva. Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el Agente de retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido. La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución prescribe a los cuatro (4) años.

Este plazo debemos someterlo a análisis frente a lo estipulado en el Art. 45 del C.T., para determinar con claridad que no haya sucedido ninguna causa de interrupción de la prescripción.

Cabe precisar, que el plazo de prescripción de 10 años, según el Art. 43 del C.T., aplica sólo a todos los impuestos retenidos, como renta de cuarta categoría, renta de quinta categoría, retenciones de tercera categoría, retención del impuesto a la renta de no domiciliados y Sistema Nacional de Pensiones.

El fin de SUNAT de establecer causales de interrupción y de suspensión del plazo de prescripción es abrir una puerta para que fiscalicen y determinen una obligación tributaria en mayor tiempo del indicado en el Art. 43 en mención.  Por este motivo, hay que tener mucho cuidado con las causales establecidas en los artículos 45 y 46 del C.T., que más adelante se describen.

INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN:

La interrupción significa acortar el plazo de prescripción ya ganada, y empezar a computarse un nuevo plazo de prescripción a partir del día siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.

Según el Art. 45 del C.T., el plazo de prescripción para que SUNAT determine la obligación tributaria se interrumpe:

  1. a) Presentación del contribuyente de una solicitud de devolución por pagos indebidos o en exceso.
  2. b) Reconocimiento expreso del contribuyente de la obligación tributaria.
  3. c) Notificación y/o exigencia de SUNAT para reconocimiento o regularización de la deuda tributaria.
  4. d) Por el pago parcial de la deuda tributaria.
  5. e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago pedidas por el contribuyente.

El plazo de prescripción para que SUNAT exiga el pago de la obligación tributaria se interrumpe:

  1. a) Por la notificación de la orden de pago.
  2. b) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
  3. c) Por el pago parcial de la deuda.
  4. d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
  5. e) Por la notificación de la resolución de pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento.
  6. f) Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

El plazo de prescripción de la acción de aplicar sanciones se interrumpe:

  1. a) Por la notificación de cualquier acto de SUNAT dirigido al reconocimiento o regularización de la infracción o al ejercicio de la facultad de fiscalización de SUNAT para la aplicación de las sanciones, con excepción de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalización parcial.
  2. b) Por la presentación de una solicitud de devolución.
  3. c) Por el reconocimiento expreso de la infracción.
  4. d) Por el pago parcial de la deuda.
  5. e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución se interrumpe:

  1. a) Por la presentación de la solicitud de devolución o de compensación.
  2. b) Por la notificación del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantía de un pago en exceso o indebido u otro crédito.
  3. c) Por la compensación automática o por cualquier acción de SUNAT dirigida a efectuar la compensación de oficio. El nuevo término prescriptorio se computará desde el día siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.

Según la RTF Nº 07892-2-2007 corresponde a SUNAT acreditar de manera documentaria el origen de alguna causal de interrupción o suspensión del plazo de prescripción, no siendo suficiente su manifiesto de tenerlo registrado en su sistema, sino que debe existir en documento físico que lo sustente.

SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN:

Por la suspensión se detiene el cómputo del plazo de prescripción mientras dura el supuesto suspensivo, reiniciándose el plazo una vez culminado dicho supuesto.

Según el Art. 46 del C.T. el plazo de prescripción de las acciones para determinar la obligación y aplicar sanciones se suspende:

  1. a) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.
  2. b) Durante la tramitación de la demanda contencioso administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
  3. c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución.
  4. d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.
  5. e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Código Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
  6. f) Durante la suspensión del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer párrafo del artículo 61 y 62º-A.

El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación tributaria se suspende:

  1. a) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.
  2. b) Durante la tramitación de la demanda contencioso administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
  3. c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.
  4. d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria.
  5. e) Durante el lapso en que la Administración Tributaria esté impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.

El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución se suspende:

  1. a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución.
  2. b) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.
  3. c) Durante la tramitación de la demanda contencioso administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
  4. d) Durante la suspensión del plazo para el procedimiento de fiscalización a que se refiere el Artículo 62º-A.

CONSIDERACIONES FINALES:

La prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario. Esto significa que no resulta procedente que la prescripción sea aplicada de oficio por la SUNAT.

La prescripción puede invocarse en cualquier etapa del procedimiento. Ello implica que la misma también puede invocarse en la vía coactiva.

El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar la devolución de lo pagado. Ello quiere decir que el pago efectuado de manera coactiva respecto de una deuda prescrita sí otorgará el derecho a dicha devolución.

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